ещё
свернуть
Все статьи номера
8 , Август 2017
Налоги и взносы
Финансирование

За счет чего компании экстренно пополняют расчетный счет

  1. Затягивают обязательные платежи
    Выбирают те обязательные платежи, задержка которых приведет к минимальным потерям.
  2. Получают 12 дней
    До принудительного взыскания налогов у компании есть двенадцать календарных дней.
  3. Затягивают суды
    По недоимкам свыше 5 млн рублей контролеры вправе действовать только через суд.
Павел Бушуев, Юрисконсульт

Каждая компания может оказаться в ситуации, когда нет денег на все, что нужно оплатить. В таких случаях финансовому директору приходится выбирать, какой платеж отложить. Но если штрафы по гражданско-правовым договорам зависят от их условий, то штрафы за задержку налогов, взносов, зарплаты, а также возврата денег розничным покупателям известны.

Посчитаем, опоздание с какими платежами дешевле всего обойдется для компании в безвыходной ситуации.

Налоги и страховые взносы

1
октября

пени за задержку налогов вырастут вдвое

Сейчас пени за задержку налогов и страховых взносов начисляются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). Несмотря на то что ЦБ РФ уже давно приравнял ее к ключевой ставке, в НК РФ по-прежнему используется старый термин. На момент подписания номера в печать ставка составляет 9 процентов, значит, задержка с уплатой налогов и взносов обойдется компании в 10,95 процента годовых (9% × 1/300 × 365 дн.).

Однако с 1 октября стоимость этого источника оборотных средств вырастет. Начиная с 31-го дня задержки пени считаются исходя из 1/150 ставки рефинансирования. Или 21,9 процента годовых (9% × 1/150 × 365 дн.), что уже сопоставимо с банковским кредитом. Эти невыгодные правила применяются к недоимке, образованной после 1 октября 2017 года.

В декларации указали правильную сумму налога

Не получив деньги, причитающиеся бюджету по декларации, инспекторы будут взыскивать их принудительно. По недоимкам свыше 5 млн рублей контролеры вправе действовать только через суд (п. 2 ст. 45 НК РФ). По меньшим суммам налоговики применяют свой арсенал средств.

До списания денег со счетов или их блокировки у компании есть как минимум 12 календарных дней. Из них:

  • день-два отводится на то, что налоговики выставят требование об уплате налога;
  • восемь рабочих дней дается компании на исполнение этого требования (п. 4 ст. 69 НК РФ);
  • день-два — на то, что налоговики примут решение о принудительном взыскании, выставят инкассовое поручение и передадут его банку.

Конечно, на практике этот процесс занимает больше времени, и ориентироваться на этот вариант рискованно.

Надеяться отложить процесс взыскания с помощью обжалования требования тоже не стоит. Пленум ВАС РФ еще в 2013 году указал, что формальные нарушения при выставлении требования не делают его недействительным (п. 52 постановления от 30.07.13 № 57).

Отменить взыскание можно, только если в нем указана завышенная сумма недоимки.

Если на счетах компании нет денег для выполнения инкассового поручения, налоговики приостановят все расходные операции по ним (п. 2 ст. 76 НК РФ). То есть все поступившие деньги пойдут сначала на уплату налогов, а лишь после разблокировки компания сможет распоряжаться остатком.

Аналогичные правила применяются к авансовым платежам по налогам, а также к налогам, которые перечисляют налоговые агенты (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

Практика

Как разблокировать счет на несколько дней быстрее

Компания потратила деньги, предназначенные для уплаты налога, на более насущные нужды. Инспекторы выставили требование об уплате налога, компания его не исполнила. Инспекторы выставили инкассовое поручение, но денег на счетах нет. Итог: блокировка счета. Представляем алгоритм, который позволит его разблокировать на несколько дней быстрее.
1. Заплатите налог самостоятельно или организуйте приход денег на заблокированный счет в достаточном количестве, чтобы банк списал их по инкассовому поручению.
2. В этот же день получите из банка документ об уплате налога.
3. В этот же день отнесите платежку в инспекцию вместе с заявлением о разблокировке счета.
Если не проявить инициативу, то налоговики обязаны принять решение о разблокировке лишь на следующий день после того, как получат документы из банка (п. 8 ст. 76 НК РФ). Плюс еще день на передачу этого решения в банк (п. 4 ст. 76 НК РФ). При молчании компании контролеры часто нарушают эти сроки, затягивая разблокировку на несколько месяцев.

В декларации указали заниженную сумму налога

Недобросовестные компании избегают принудительного взыскания налога или взноса тем, что указывают в декларации заниженную сумму к уплате. За это помимо пеней положен штраф — 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Штрафа можно избежать, если до того, как компания узнала об угрозе разоблачения, она заплатит пени, недоимку и подаст уточненную правильную декларацию (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Но здесь, кто быстрее: инспекторы или налогоплательщик. Чем больше сумма, тем оперативнее действуют контролеры.

Штраф возможен только за занижение налога по итогам налогового периода, но не за занижение авансового платежа за отчетный период (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Пример: отсрочка налогов

Компании «Альфа» не хватает оборотных средств в размере 1 млн рублей. Временной разрыв до следующего поступления денег — три месяца или 92 календарных дня.
Если после 1 октября компания перечислит налог в бюджет с опозданием на три месяца, пусть и с риском блокировки счетов, компания заплатит пени в сумме 46 200 руб. (1 000 000 руб. × 9% × 1/300 × 30 дн. 1 000 000 руб. × 9% × 1/150 × 62 дн.).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве

Взносы на травматизм регулирует не Налоговый кодекс РФ, а отдельный закон. За опоздание с уплатой взносов компания платит пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 6 ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). То есть 10,95 процента годовых (9% × 1/300 × 365 дн.).

До принудительного списания денежных средств с расчетного счета у компании есть порядка 14 дней:

  • день-два на выставление требования об уплате взноса;
  • 10 календарных дней на его исполнение (ст. 26.9 Закона № 125-ФЗ);
  • день-два на принятие решения о принудительном списании денег со счета.

Однако блокировать счет контролеры не вправе. Кроме того, в Законе № 125-ФЗ прямо прописано, что решение о взыскании, вынесенное позже двух месяцев после истечения срока требования, считается недействительным (п. 8 ст. 26.6 Закона № 125-ФЗ).

С тридцатого дня взыскать взносы налоговая инспекция может только через суд.

Пример: отсрочка взносов

Руководство компании «Альфа», чтобы пополнить оборотные средства, приняло решение уплатить с опозданием на три месяца взносы в сумме 1 млн рублей.
Компания заплатила пени в размере 27 600 руб. (1 000 000 руб. × 9% × 1/300 × 92 дн.).

9
процентов —

ключевая ставка или ставка рефинансирования

Зарплата работникам

За задержку зарплаты компания обязана выплатить работникам компенсацию в размере, установленном в коллективном или трудовом договоре. Но она не может быть меньше 1/300 или с 1 октября 1/150 ключевой ставки (ст. 236 ТК РФ). То есть те же самые 10,95 и 21,9 процента годовых).

При задержке более чем на 15 календарных дней работники имеют право приостановить работу (ст. 142 ТК РФ). Исключение составляют редкие случаи, когда приостановка запрещена: воинская или государственная служба, чрезвычайные ситуации и т. д. При этом за работником сохраняется средний заработок.

Пример: отсрочка зарплаты

В трудовом договоре всех работников компании «Альфа» не прописана компенсация за задержку заработной платы. Поэтому компания обязана платить ее в минимальном размере.
Для погашения временного разрыва в оборотных средствах руководство компании решает задержать выплату заработной платы в размере 1 млн рублей на три месяца. Сумма компенсации составит 55 200 руб. (1 000 000 руб. × 9% × 1/150 × 92 дн.).

Премия — это часть заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Если в положении о премировании сотрудников прописаны сроки выдачи месячных, квартальных или годовых премий, то за ее задержку также полагается компенсация. Компании выгодно, чтобы в положении о премировании было написано обтекаемо: премия выплачивается на основании приказа руководителя.

Не стоит надеяться, что задержка заработной платы позволит компании законно отложить уплату страховых взносов на следующий квартал. Взносы рассчитываются в день начисления, а не выплаты заработной платы (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Экологический сбор

С 2017 года резко повысились нормативы утилизации товаров. Если производитель или импортер не утилизирует товар сам или не нанимает для этого стороннюю компанию, то за товар в пределах норматива он обязан заплатить экологический сбор.

Ставки налога утверждены постановлением Правительства РФ от 09.04.16 № 284. Это относится к компьютерам, строительным изделиям, бумаге и картону, туалетным и канцелярским принадлежностям, изделиям из резины, стекла, аккумуляторов, электрических приборов и т. д. (распоряжение Правительства РФ от 04.12.15 № 2491-р).

При задержке с уплатой экологического сбора Федеральная служба по надзору в сфере природопользования выставит требование, которое нужно исполнить в течение 30 календарных дней. Затем контролеры обращаются в суд. Если недоимка меньше 500 тыс. рублей, то суд вынесет решение о взыскании долга в течение двух месяцев (подп. 1 п. 1 ст. 227 АПК РФ). При превышении этого предела дела рассматриваются в общем порядке. Пеней и штрафов за задержку не предусмотрено.

Пример: отсрочка экологического сбора

За 2017 год компания ввезла в Россию батареи аккумуляторные весом 200 т. Норматив утилизации по ним — 15 процентов или 30 т. (200 т. × 15%) Несмотря на то что компания продала все батареи покупателям, она как импортер обязана оплатить утилизацию части этого товара. Экологический сбор за тонну равен 33 476 рублей. То есть за утилизацию 30 т. компания заплатит 1 004 280 руб. (30 т. × 33 476 руб.). За опоздание с уплатой экологического сбора компания не заплатит пени или штрафы.

Платежи в систему «Платон»

За проезд большегрузов с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн по дорогам общего пользования федерального значения компания-собственник транспорта платит 1,9 руб. (3,73 руб. × 0,51) за каждый километр (постановление Правительства РФ от 03.11.15 № 1191).

За проезд без бортового устройства или маршрутной карты компанию оштрафуют в первый раз на 5 тыс. рублей, при повторном нарушении — на 10 тыс. рублей (ст. 12.21.3 КоАП РФ).

Поскольку платеж вносится авансом, то здесь не идет речь об опоздании с перечислением денег. Компания решает для себя в целом: вносить платеж или нет. Исходя из размера штрафа за повторное нарушение, выгоду компания получит, если большегруз проедет порядка 5 264 км (10 000 руб. / 1,9 руб.) и его ни разу не остановят для проверки бортового устройства или маршрутной карты. Но вероятность такого исхода на практике равна нулю.

Практика

Сколько стоит вернуть деньги из бюджета

По данным декларации, компания заявила к возмещению НДС в размере 1 млн рублей и подала заявление об ускоренном порядке. Стоимость гарантии составила 3 процента от суммы. Значит, для компании такое финансирование на три месяца обойдется в 30 000 руб. (1 000 000 руб. × 3%).
Через три месяца компании отказали в возмещении. Тогда она обязана заплатить бюджету проценты в сумме 45 370 руб. (1 000 000 руб. × 9% × 2 / 365 дн. × 92 дн.). С учетом платы за гарантию стоимость финансирования вырастет до 75 370 руб. (30 000 45 370).

Деньги, которые компания обязана вернуть розничному покупателю

Если в договорах с поставщиками и оптовыми покупателями ответственность сторон прописывают индивидуально, то права розничных покупателей защищает Закон РФ от 07.02.92 № 2300–1 «О защите прав потребителей». Так, за задержку возврата денег продавец платит пени в размере 1 процента от цены товара за каждый день (п. 1 ст. 23 Закона № 2300–1).

Если потребитель решит взыскать денежные средства с продавца через суд, то суд наложит дополнительный штраф в размере 50 процентов суммы, которую присудит покупателю (п. 6 ст. 13 Закона № 2300–1).

Пример: отсрочка возврата денег покупателю

Розничный покупатель оплатил компании «Альфа» комплект кухонной мебели. Качество мебели не понравилось, поэтому покупатель потребовал вернуть деньги. «Альфе» предстоит выплатить 1 млн рублей. Если она задержит возврат на три месяца, то сумма пеней составит 920 000 руб. (1 000 000 руб. × 1% × 92 дн.).
Если дело дойдет до суда, то компанию еще и оштрафуют на 860 000 руб. ((1 000 000 руб. 920 000 руб.) × 50%).

Деньги, ошибочно поступившие на счет компании

Если на счет компании ошибочно перечислили денежные средства, она обязана их вернуть. При намеренном удержании денег после того, как кредитор заявил на них свои права, компания обязана заплатить ему проценты исходя из ключевой ставки (ст. 1107, п. 1 ст. 395 ГК РФ).

Пример: отсрочка возврата ошибочных поступлений

Компания «Альфа» задержала возврат ошибочно полученных денежных средств в сумме 1 млн рублей на три месяца. За это она обязана заплатить кредитору проценты в размере 22 685 руб. (1 000 000 руб. × 9% : 365 дн. × 92 дн.)
Сколько компания заплатит за экстренное пополнение оборотных средств на 1 млн рублей на 92 дня
Вид обязательного платежаПени, штрафы или иные компенсации,На сколько откладывают перечислениеДополнительные риски
Задержка обязательных платежей
Налоги и страховые взносы46 200До принудительного взыскания есть 12 календарных днейЕсли на счете денег нет, инспекторы вправе его заблокировать
Взносы на страхование от несчастных случаев27 600До принудительного взыскания есть 12 календарных днейПрав блокировать счет у представителей ФСС нет
Зарплата работникам55 200До забастовки работников есть 15 днейНа время забастовки компания обязана сохранить за работниками средний заработок
Экологический сбор0На усмотрение компанииЧерез 30 дней контролеры вправе обратиться за взысканием в суд
Платежи в систему «Платон»10 000 рублей за каждую остановку каждого большегруза на дорогах федерального назначенияНа усмотрение компанииУзнав об отсутствии бортового устройства или маршрутной карты, контролеры передадут своим постам данные о машине по всему маршруту. В итоге количество штрафов многократно вырастет
Задержка прочих платежей
Возврат денег розничному покупателю920 000На минимально возможное время в силу дороговизны этого источника финансированияПри выигрыше покупателя в суде компанию оштрафуют на 50 процентов от присужденной суммы
Неосновательное обогащение22 685На усмотрение компанииРиски в зависимости от того, кто ошибся с перечислением денег
Прочие способы экстренно пополнить оборотные средства
Заявительный порядок возмещения НДС, если затем инспекторы одобрили возмещение30 000На время проведения камеральной проверки — 3 месяцаНет рисков
Заявительный порядок возмещения НДС, если затем инспекторы отказали в возмещении75 370На время проведения камеральной проверки — 3 месяцаЕсли деньги не вернет компания, то их взыщут с гаранта

Практика

Компания может не задерживать уплату НДС, а ускорить его возмещение из бюджета

Если по итогам квартала компания претендует на возмещение НДС, то в обычном порядке она получит деньги через 3,5 месяца после подачи декларации: 3 месяца на камеральную проверку, 11 рабочих дней — на перечисление денег. Но при нехватке оборотных средств компания вправе получить деньги из бюджета уже через две недели после подачи декларации (ст. 176.1 НК РФ). Для этого вместе с декларацией подайте заявление об ускоренном возмещении и гарантию, по которой банк обязуется вернуть деньги в бюджет при отказе в возмещении по итогам камеральной проверки.
Стоимость такого финансирования складывается из стоимости гарантии банка. Последнего компания должна выбрать из перечня банков, которые отвечают требованиям Минфина России. Этот список можно найти на сайте www.minfin.ru > Деятельность > Налоговые отношения > Налоговая и таможенно-тарифная политика > Перечень банков. Гарантия должна действовать не меньше 10 месяцев после подачи декларации и распространяться на всю сумму возмещения.
Однако если по итогам камеральной проверки компании откажут в возмещении, то она обязана вернуть деньги в бюджет с учетом процентов. Их сумма считается по двукратной ставке рефинансирования (п. 17 ст. 176.1 НК РФ), то есть 18 процентов годовых (9% × 2).